淮安的招商子公司税率政策

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近期，包括中国在内的全球130多个国家和司法管辖区对OECD“双支柱”方案表示了支持，这意味着国际税收新规则初步达成全球共识。面对国际税收体系的“百年未有之大变局”，企业高度关注并持续热议。那么，“双支柱”方案将对企业带来哪些影响？全球最低税率如果实行，哪些类型的企业受到的影响最大？面对潜在影响和挑战，相关企业又该如何应对？本期邀请业界专家进行解读，供读者参考。
在7月中旬召开的二十国集团（G20）财长与央行行长会议上，各国财长与央行行长就更稳定、更公平的国际税收框架达成历史性协议，支持跨国企业利润重新分配、设置全球最低税率等措施，并呼吁更多国家加入磋商。经济合作与发展组织（OECD）计划于今年10月底前，就“双支柱”的详细规则进一步协商确定，并预计从2023年1月开始的纳税年度实施。笔者认为，在国际社会各方共同努力下，国际税收新规则已初步达成全球共识，这是100多年来国际税收体系的一次重要变革，将对相关企业的经营发展带来深刻影响。
支柱二：计算平均有效税率，关注后续影响国际税改规则框架中的第二套规则（以下统称“支柱二”），将为国际化运营的大型跨国公司设定一个全球最低有效税率，以此防止跨国公司为实现更有利的税收结果而选择低税地开展商业活动。目前拟定的全球最低税率至少为15％，尚未确定最终方案。
支柱二计划采用辖区汇总法进行有效税率的评估，即在计算某一管辖区的企业纳税压力是否达到最低税率时，可以将管辖区内所有集团成员实体的企业纳税压力（包括高税率企业和享受了税收优惠的企业）进行汇总并平均计算。符合支柱二范围内的中资企业，需要分别就其经营所在的每个辖区进行评估，分析其在该辖区内的所有实体的平均有效税率究竟高于还是低于全球最低税率。如果后续规则明确平均有效税率低于全球最低税率需补税的话，相关企业可能需要补缴税款。
对于“引进来”的大型跨国企业而言，有观点认为，如果全球最低税率最终确定为15％，目前在中国市场上享受税收优惠政策的跨国公司可能需要补缴税款。不过笔者认为，中国市场规模巨大，跨国公司通常会在中国设立诸多实体，同时，中国的企业所得税法定税率为25％，如果以跨国公司在中国市场上的所有实体汇总平均的方式计算其在中国的有效税率，很可能不会低于15％，跨国公司仍能合规享受中国的税收优惠。
当然，支柱二目前也有许多关键的技术问题尚未得到解决，全球最低税率水平、税率的计算、税款征收方式、受影响的公司规模以及与其他国际税收规则的具体衔接等技术问题，都有待各方进一步商榷。相关企业应当保持密切关注，及时根据规则变化情况进行分析预测，并提前妥善做好准备。
需要说明的是，如果土地、房屋用途不合规，相关主体不能享受免税优惠。例如，乙大学属于非营利学校，承受了某教育集团（企业性质）的一幢宿舍楼，作为教师宿舍。因该宿舍楼不直接用于教学，不符合23号公告和当地政府的具体规定，乙大学需以承受该宿舍楼应交付的总价款，按照当地契税的法定税率缴纳契税。
（2）在狭义的法律层面完善实体法的条款，法律条款尽量细致化，减少税法使用人的自由裁量权。例如类似企业所得税实施条例第六稿中“凡生产经营项目涉及的营业机构适用不同税率的，按企业经营收入、职工人数或工资总额、资产总额三个因素在各营业机构之间合理分配应纳税所得额，其权重分别为0。35、0。35和0。3”的条款，从而使税收法律的公平公正性得到合理的保证。
第十二条 投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办，下同），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。
（一）投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，办理汇算清缴；
3、税率。个人所得税法第五条第五项规定，财产转让所得适用百分之二十的比例税率。
4、税率。企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率为25％。企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。财税［2009］133号、财税［2011］4号规定，自2010年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。财税［2011］117号规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。
创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20％税率计算缴纳个人所得税。
创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5％－35％的超额累进税率计算缴纳个人所得税。