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新修订的行政处罚法》于2021年7月15日正式实施，有关这部法律的学习和实践才刚刚拉开序幕，今天我们来了解一下这部法律中与税务密切相关的要点有哪些。
一、明确“首违不罚”，为税务的首违不罚制度提供了法律基础2020年8月1日，《长江三角洲区域税务轻微违法行为“首违不罚”清单》开始实施；2021年4月1日，全国《税务行政处罚“首违不罚”事项清单》开始实施，对清单中列举的税务违法行为实施“首违不罚”。
新行政处罚法第三十三条第一款中规定：“初次违法且危害后果轻微并及时改正的，可以不予行政处罚”。首违不罚制度体现了税务机关惩教结合、包容审慎的监管理念，新行政处罚法也是在法律层面进行了明确，为税务的首违不罚制度提供了法律基础。
二、明确无主观过错纳税人不予行政处罚，为无主观过错的纳税人免受处罚提供了法律保障。
新行政处罚法第三十三条第二款规定：“当事人有证据足以证明没有主观过错的，不予行政处罚。法律、行政法规另有规定的，从其规定。”根据该规定，对行政违法行为予以行政处罚，原则上以当事人存在主观过错为要件。这实际上对税务行政违法行为的构成须具备主观过错要件予以了明确，为无主观过错的纳税人免受处罚提供了法律保障。
明确了税务机关和司法机关应该如何协调衔接。
（一）如果企业是科技型中小企业，那么研究开发费用按照实际发生额的75％在税前加计扣除：
财税〔2017〕34号文规定，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75％在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175％在税前摊销。
（二）如果企业是非科技型中小企业，那么研究开发费用按照实际发生额的50％在税前加计扣除：
也就是说，如果高新技术企业不是科技型中小企业，那么它的研发费就只能是按实际发生额的50％在税前加计扣除。
近年来，大众创业、万众创新持续推进，高新技术企业日益增多。随着《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）和《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）的实施，在高新技术企业优惠政策执行中，纳税人、税务机关均面临着应对涉税风险的挑战。
近期，北京市昌平区国家税务局在稽查工作中，发现某企业在享受高新企业税收优惠政策上犯了大错，该企业尝到了被追缴已享受优惠的苦果。此稽查案例中，被查企业的突出问题主要体现在其高新产品（服务）范围方面。申请认定时高新技术领域为高新技术专业服务，主要高新产品（服务）收入为技术性收入，但实际主营收入却为产品销售收入，且占年度总收入90％以上。经调查发现，所销售产品并非自身生产制造，也非委托外单位加工制造，而是源自纯粹“购销关系”的商业购销行为。这种“挂羊头卖狗肉”的招牌不可避免地为其招来涉税风险。
随着国科发火〔2016〕32号文件和国科发火〔2016〕195号文件的发布，使得高新技术企业认定管理制度得以完善，在实践中，无论是高新技术企业，还是税务机关，如何“诊断”高新技术企业税收优惠风险成了一项急需各方知晓的业务课题。本文就优惠政策中的一些关键风险点作点睛。
高新技术企业在申请认定和享受税收优惠时中，较为关注的是自主知识产权以及科技人员、研发费用、高新技术收入三项指标的比例是否达标，却容易忽视高新技术产品（服务）的范围，往往存在如上述稽查案例中产品（服务）与申请认定的高新领域不一致情形。为此，国科发火〔2016〕195号文件对这一产品（服务）范围作出了专项规定，并细化区分了高新技术产品（服务）和主要产品（服务），该文件规定，高新技术产品（服务）指对其发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的产品（服务）。主要产品（服务）指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50％的产品（服务）。